注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別

問(wèn)題：審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄有什么區(qū)別？

　　解答：審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄，是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度和被審計(jì)單位兩個(gè)角度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著本質(zhì)的差異。對(duì)于兩者的區(qū)別，我們主要從以下幾點(diǎn)來(lái)把握：

　　（1）編制主體

　　審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄由被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員編制，二者編制的主體不同。

　?。?）責(zé)任劃分

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位管理層承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任不可替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任。由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使的是審計(jì)職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會(huì)計(jì)分錄是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所編制的審計(jì)調(diào)整分錄不作為賬務(wù)處理的依據(jù)，而只能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

　　（3）記錄對(duì)象

　　審計(jì)調(diào)整分錄記錄的對(duì)象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果。審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理程序沒(méi)有多大聯(lián)系（不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程）。

　　會(huì)計(jì)分錄則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，按照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定有步驟的編制的，比如調(diào)整以前年度損益時(shí)，需要用“以前年度損益調(diào)整”科目作為中間過(guò)渡科目反映調(diào)整的過(guò)程，而這一科目在審計(jì)調(diào)整分錄中是不會(huì)涉及的。

　?。?）編制依據(jù)

　　審計(jì)調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)編制，無(wú)需附錄原始憑證，而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

　　（5）使用的科目

　　由于審計(jì)調(diào)整分錄是直接針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，比如被審計(jì)單位存貨中的原材料核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)，認(rèn)為有必要建議調(diào)整，就可以直接用“存貨”作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，而不用“原材料”，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，原材料在“存貨”項(xiàng)目中體現(xiàn)。同樣，對(duì)于各種減值準(zhǔn)備，也可以直接利用對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目作為科目。比如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備并入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目反映，因此審計(jì)調(diào)整分錄就可以直接調(diào)整應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。

　?。?）編制要求

　　雖然現(xiàn)在還沒(méi)有相關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的要求安排分錄形式，但無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。另外，由于審計(jì)調(diào)整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說(shuō)明錯(cuò)報(bào)的實(shí)質(zhì)并可以在審計(jì)工作底稿中做詳細(xì)記錄即可，所以對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目，也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等）作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，但是在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。

　　由于被審計(jì)單位管理層（會(huì)計(jì)部門）所編制的會(huì)計(jì)分錄需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求編制。